هل يتحمّل مشتري المتجر الإلكتروني ضريبة البائع؟ الأصل والاستثناء
الأصل أن مشتري المتجر الإلكتروني لا يحلّ محل البائع في مخالفاته الضريبية السابقة لتاريخ النقل. لكن اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة فيها استثناء أُضيف في نوفمبر 2024: إذا تنازل البائع عن نشاطه وتوقّف عنه كلياً، ولم تنطبق أحكام نقل النشاط، ولم تُخطَر الهيئة بالتنازل، صار الطرفان مسؤولَين بالتضامن عن الضريبة والغرامات السابقة للتنازل. والإخطار الذي يسدّ هذا الباب مطلوب من المشتري نفسه خلال 30 يوماً، إلا إذا ألغى البائع تسجيله.
وكثير من الكلام عن ضريبة بيع المتاجر يدور حول سؤال آخر: هل على الصفقة 15%؟ وقد شرحنا ذلك في مقال ضريبة القيمة المضافة عند بيع المتجر. أما هنا فالسؤال عن ماضي البائع: هل يمكن أن يصل إليك بعد أن تدفع الثمن؟
القاعدة: مخالفات البائع لا تنتقل إليك
تنظّم المادة السابعة عشرة من اللائحة التنفيذية نقل النشاط الاقتصادي. وفقرتها الثانية تحدد ثلاثة أمور يحسن التفريق بينها:
- ما يصير عليك: تحلّ محل البائع في حق خصم ضريبة المدخلات المرتبطة بالنشاط المنقول أو استردادها أو تعديلها، وفي التزامات مسك السجلات وحفظها لذلك النشاط.
- ما لا يصير عليك في كل الأحوال: مسؤولية البائع عن مخالفاته الضريبية المرتكبة قبل تاريخ النقل والمرتبطة بالسلع والخدمات المنقولة.
- ما يحدده عقدكما: تبقى مسؤولية كل طرف عن الالتزامات الضريبية الناشئة قبل النقل أو بعده قائمة «ما لم ينص في الاتفاق على خلاف ذلك».
والبند الثالث يستحق الوقوف عنده. جملة عامة في العقد مثل «يتحمّل المشتري جميع التزامات المتجر» قد تُقرأ عليك لا لك، فلا توقّعها قبل أن تفهم حدودها.
الاستثناء: متى تصبح مسؤولاً مع البائع؟
أضافت الهيئة الفقرة الخامسة إلى المادة السابعة والأربعين بقرار مجلس إدارتها الصادر في 19 نوفمبر 2024. ونصّها: «في حال عدم انطباق الأحكام المنصوص عليها في المادة السابعة عشر من هذه اللائحة، يكون كل من المتنازل والمتنازل إليه مسؤولين بالتضامن عن سداد الضريبة وأي غرامات مستحقة نشأت قبل تاريخ التنازل عن النشاط».
ثم تقيّد الفقرة ذلك بحالات محددة. فبحسب ظاهر النص، تجتمع ثلاثة شروط:
- لم تنطبق المادة السابعة عشرة على الصفقة. وهي تتطلب شروطاً مجتمعة، منها الاتفاق الكتابي على معاملة الصفقة كنقل نشاط، وإخطار الهيئة في موعد محدد.
- أدّى التنازل إلى توقّف البائع عن ممارسة نشاطه الاقتصادي توقفاً كاملاً.
- لم تُخطَر الهيئة بالتنازل وفق الفقرة الثالثة عشرة من المادة الثالثة عشرة.
وتخيّل الصفقة الشائعة: يبيع شخص متجره الوحيد، ويستلم المبلغ، ويتوقف عن النشاط. لا عقد يذكر نقل النشاط، ولا إخطار، ولا إلغاء تسجيل. هذه الصورة أقرب ما تكون إلى ما تصفه الفقرة، والمشتري فيها لا يدري غالباً أن عليه شيئاً.
ماذا يعني التضامن عملياً؟
والمعتاد في معنى التضامن أن المبلغ كله يمكن أن يُطلب من أي من الطرفين، ويُراجَع تطبيقه على حالتك مع مختص. والمادة السابعة والستون من اللائحة تجيز للهيئة أن تُجري تقييماً في حق الشخص المسؤول بالتضامن، يتضمن مبلغ الضريبة المستحقة، وأي غرامة واجبة السداد، وتاريخ استحقاق السداد.
ولا يقتصر الأمر على أصل الضريبة. فالمادة الثالثة والأربعون من نظام ضريبة القيمة المضافة تفرض غرامة تعادل 5% من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء منه.
مثال للتوضيح فقط، لا من صفقة حقيقية: ضريبة غير مسددة قدرها 20,000 ريال بقيت ستة أشهر. غرامة التأخير 1,000 ريال شهرياً، أي 6,000 ريال. فيصبح المبلغ 26,000 ريال، قبل احتساب أي مخالفة أخرى.
مهلتان مختلفتان، فلا تخلط بينهما
- 30 يوماً من تاريخ التنازل، وهي على المشتري. الفقرة 13 من المادة 13: «يجب على المتنازل إليه إخطار الهيئة بالتنازل خلال ثلاثين يوماً من تاريخ التنازل وفق الآلية التي تحددها الهيئة، ما لم يقم المتنازل بإلغاء تسجيله».
- نهاية الشهر التالي لشهر النقل، وهي على الطرفين. إخطار نقل النشاط بموجب المادة 17، وهو شرط لخروج الصفقة من نطاق الضريبة، ويقدّمه البائع والمشتري كلاهما بالنموذج المعدّ لذلك.
فلو تمّ النقل في 10 نوفمبر، انتهت مهلة الثلاثين يوماً في 10 ديسمبر، ومهلة المادة 17 في 31 ديسمبر. فاعمل بالتاريخ الأبكر، واحتفظ بما يثبت التقديم. وآلية الإخطار تحددها الهيئة، فتأكد منها عبر قنواتها قبل انتهاء المهلة.
ستة أمور تفحصها قبل التوقيع
- هل البائع مسجّل أصلاً؟ اطلب شهادة التسجيل. فإن قال إنه غير مسجّل، فقارن مبيعاته بحد التسجيل الإلزامي البالغ 375,000 ريال خلال 12 شهراً، كما شرحنا في مقال حد التسجيل.
- الإقرارات الضريبية: اطلب إقرارات آخر سنة على الأقل، وطابقها مع الإيراد الذي يعرضه عليك.
- إثبات السداد: الإقرار وحده لا يثبت أن المبلغ سُدّد. اطلب إيصالات السداد لكل فترة.
- الرصيد المفتوح: اطلب من البائع، في جلسة مشتركة، أن يعرض حسابه لدى الهيئة بما يوضح الفترات والمبالغ المستحقة والغرامات إن وُجدت.
- هل سيبقى للبائع نشاط آخر؟ اسأله صراحة، فالتوقف الكامل أحد شروط الاستثناء. ولا تجعل جوابه بديلاً عن الإخطار.
- السجلات: تُلزم الفقرة الرابعة من المادة 17 البائع بتقديم نسخ من جميع السجلات الواجب حفظها، إذا تمّ النقل وفق المادة. فاجعلها جزءاً من التسليم.
أربعة أسطر تضيفها إلى العقد
- إقرار من البائع بأن إقراراته مقدّمة وأن الضريبة والغرامات مسددة حتى تاريخ النقل، مع إرفاق ما عرضه عليك.
- تعهّد من البائع بتعويضك عن أي ضريبة أو غرامة نشأت قبل تاريخ النقل وطولبت بها، مع تحديد آلية السداد والمدة التي يبقى فيها التعهّد سارياً.
- وصف صريح للصفقة: هل هي نقل نشاط بموجب المادة 17؟ مع تحديد من يقدّم كل إخطار، ومتى، وتبادل ما يثبته.
- إن وُجد شك في الرصيد، فاحتجز جزءاً من الثمن بالاتفاق إلى ما بعد مهلة يحددها مستشاركما.
والتعهّد بالتعويض يحكم العلاقة بينك وبين البائع، لكنه لا يمنع بذاته الهيئة من مطالبتك إن قامت المسؤولية التضامنية. وقيمته الفعلية بقدر قدرتك على التحصيل من البائع لاحقاً. وبقية البنود في مقال عقد بيع المتجر.
حدود هذا الكلام
- الحديث هنا عن ضريبة القيمة المضافة وحدها. أما الزكاة والمستحقات الأخرى فلها أحكامها، ولم يتناولها هذا المقال.
- لم نجد في النص تعريفاً مستقلاً يفصّل كيف يُطبَّق «التنازل» على كل صور بيع المتاجر، وخصوصاً بيع الأصول المتفرقة. فما ورد هنا قراءة لظاهر النص، لا حكم في صفقتك.
- الفقرة حديثة نسبياً، ولم نقف على تطبيق منشور لها في صفقة متجر إلكتروني.
أسئلة شائعة
هل تطالبني هيئة الزكاة والضريبة بضريبة البائع بعد شراء متجره؟
في الأصل لا تحلّ محل البائع في مخالفاته السابقة. لكن المادة 47(5) تجعلكما مسؤولَين بالتضامن عن الضريبة والغرامات السابقة للتنازل، إذا لم تنطبق المادة 17، وتوقّف البائع كلياً، ولم تُخطَر الهيئة وفق المادة 13(13).
من يخطر الهيئة عند التنازل عن النشاط؟
المادة 13(13) توجب الإخطار على المتنازل إليه، أي المشتري، خلال 30 يوماً من تاريخ التنازل، ما لم يلغِ البائع تسجيله وفق الفقرة الرابعة. أما إخطار نقل النشاط بموجب المادة 17 فيقدّمه الطرفان معاً قبل نهاية الشهر التالي لشهر النقل.
هل يحميني شرط في العقد يجعل الضرائب السابقة على البائع؟
يحميك في علاقتك بالبائع، فتستطيع الرجوع عليه بما دفعت. لكنه لا يُلغي بذاته مسؤولية نظامية قامت أمام الهيئة. لذلك يأتي الإخطار وفحص الرصيد قبل الشرط، لا بعده.
البائع غير مسجّل في الضريبة، هل أنا في أمان؟
ليس بالضرورة. إن كان غير ملزم بالتسجيل فعلاً فالمسألة أخف غالباً. أما إن تجاوزت مبيعاته الحد الإلزامي ولم يسجّل، فهذا بند مفتوح يستحق مراجعة مختص قبل الشراء. وغرامة عدم التسجيل في موعده 10,000 ريال بحسب المادة 41 من النظام.
الخلاصة
مشتري المتجر الإلكتروني لا يرث مخالفات البائع الضريبية في الأصل، لكنه قد يصبح مسؤولاً معه بالتضامن عن الضريبة والغرامات السابقة للتنازل، إذا لم تنطبق أحكام نقل النشاط، وتوقّف البائع كلياً، ولم تُخطَر الهيئة. فاطلب الإقرارات وإثبات السداد قبل التوقيع، واكتب تعهّد التعويض في العقد، وقدّم إخطارك خلال 30 يوماً من التنازل.
هذا المقال معلومات عامة لا استشارة ضريبية أو قانونية. قرأنا النصوص من اللائحة التنفيذية ونظام ضريبة القيمة المضافة على موقع هيئة الزكاة والضريبة والجمارك في 31 أكتوبر 2026، وقد تتغير. وقبل صفقة بمبلغ مؤثر، راجع محاسباً قانونياً أو مستشاراً ضريبياً مرخّصاً.